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南昌市国家税务局关于印发《4S汽车销售企业税收风险管理指引》的通知
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南昌市国家税务局关于印发《4S汽车销售企业税收风险管理指引》的通知

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王者之狮

 
 
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2008-04-03
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蹭个热度,将南昌税局《4S汽车销售企业税收风险管理指引》复制如下。







各县、区国家税务局,直属税务分局、国际税务管理分局:

  为了加强4S汽车销售企业税收征管,指导4S汽车销售企业开展税收风险管理,依法履行纳税义务,现将《4S汽车销售企业税收风险管理指引》印发给你们,请各单位加强对4S汽车销售企业的税收服务,引导企业防范税务违法等税收风险。二〇一〇年十月二十八日

     4S汽车销售企业税收风险管理指引

          1 总则

          1.1 本指引旨在引导4S汽车销售企业合理控制税务风险,防范税务违法行为,依法履行纳税义务,避免因没有遵循税法可能遭受的法律制裁、财务损失或声誉损害。

          1.2 4S汽车销售企业是集汽车销售、维修、配件和信息服务为一体的销售店。4S汽车销售企业是一种以“四位一体”为核心的汽车特许经营模式,包括整车销售(Sale)、零配件(Sparepart)、售后服务(Service)、信息反馈(Survey)等。它拥有统一的外观形象,统一的标识,统一的管理标准,只经营单一的品牌的特点。

          1.3 税务风险管理的主要目标包括:

          税务规划具有合理的商业目的,并符合税法规定;

          经营决策和日常经营活动考虑税收因素的影响,符合税法规定;

          对税务事项的会计处理符合相关会计制度或准则以及相关法律法规;

          发票的开具和取得符合税法规定;

          纳税申报和税款缴纳符合税法规定;

          税务登记、账簿凭证管理、税务档案管理以及税务资料的准备和报备等涉税事项符合税法规定。

          1.4 税务机关参照本指引对4S汽车销售企业建立与实施税务风险管理的有效性进行评价,并据以确定相应的税收管理措施。

          2 登记和备查

          2.1 4S汽车销售企业(包括分支机构)依照税法规定申报办理设立税务登记、变更税务登记和注销税务登记。

          2.1.1 在税法规定的时间内申报办理;

          2.1.2 如实提供申报办理税务登记的证件和资料;

          2.1.3 如实填写税务登记表。

          2.2 4S汽车销售企业依照税法规定,自领取税务登记证件之日起15日内,将其财务、会计制度或者财务、会计处理办法报送主管税务机关备案。

          2.3 4S汽车销售企业使用计算机记账的,依照税法规定,在使用前将会计电算化系统的会计核算软件、使用说明书及有关资料报送主管税务机关备案,包括财务软件和管理软件,以及整车、配件、保养、维修和客户信息等系统。

          2.4 4S汽车销售企业依照税法规定,自开立基本存款账户或者其他存款账户之日起15日内,向主管税务机关书面报告其全部账号;发生变化的,应当自变化之日起15日内,向主管税务机关书面报告(包括用于经营结算开设的个人银行卡或个人银行账号)。

          2.5 4S汽车销售企业按照税务机关的要求安装、使用税控装置,并按照税务机关的规定报送有关数据和资料。

          3涉税信息和行业规律

          3.1 4S汽车销售企业在办理纳税申报或接受税务检查时,依照税法规定并按照税务机关要求,如实报送或提供以下涉税信息:

          3.1.1 4S汽车销售企业与供货方签订的汽车和配件供货合同或协议和各种记录(含电子数据);

          3.1.2 4S汽车销售企业与购货方签订的汽车和配件销售合同或协议和各种记录(含电子数据);

          3.1.3 供货方向4S汽车销售企业返利的方式、比例、结算时间和开票方式;

          3.1.4 4S汽车销售企业或供货方推行的各类促销活动其方式、方案或报告;

          3.1.5 4S汽车销售企业经营的汽车品牌、区域和方式(代理或直销);

          3.1.6 4S汽车销售企业建设资金和流动资金的来源;

          3.1.7 汽车保养、维修记录(包括结算清单);

          3.2 4S汽车销售企业应主动配合税务机关做好涉税信息采集工作:

          3.2.1 客户信息(购货方信息),包括客户名称、地址、联系方法、购买汽车品牌、价格和汽车保养、维修记录等;

          3.2.2 车购税计税价格信息;

          3.2.3 公安车辆管理机关汽车上牌信息;

          3.2.4 保险公司汽车投保信息;

          3.3 4S汽车销售企业在经营活动和财务核算过程中,应如实反映行业一般经营规律(行业特点):

          3.3.1 供货方向4S汽车销售企业返利比例一般为2%至8%;

          3.3.2 4S汽车销售企业代办保险折扣比例一般为15%至20%;

          3.3.3 汽车维修收入占销售收入总额一般在10%以上(4S店新设立不足1年除外);

          3.3.4 汽车配件进销差价率(毛利率)一般不低于20%;

          3.3.5 汽车维修工时费一般为20%至40%;

          3.3.6 市场紧俏品牌车提车加价费(加急费)一般为汽车销售价格的5%至15%左右;

          3.3.7 每年每辆汽车保养费支出(汽车销售企业则为收入)一般为1%至1.5%;

          4 经营活动账务处理和税务规范

          4.1 汽车整车销售账务处理和税务规范。汽车整车销售价款原则上在一张发票上开具,不得“一车两票(或多票)”,其中按车购税最低计税价格开具一张机动车专用发票,其余价款以汽车配件等形式开具一张商业普通发票或非正式发票。

          4.1.1 无论是“一车一票”还是“一车两票(或多票)”,均应将汽车销售全部价款记入销售收入申报纳税;

          4.1.2 因“一车两票(或多票)”导致购车方(消费者)未缴、少缴车购税,税务机关将依照《税收征管法实施细则》第九十三条规定,对4S汽车销售企业处未缴、少缴车购税税款1倍以下的罚款;

          4.1.3 4S汽车销售企业采取“一车两票(或多票)”等手段,在账簿上不列、少列收入,并进行虚假纳税申报的,税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金,并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款。构成犯罪的,依法追究刑事责任;

          4.1.4 除前款规定外,4S汽车销售企业向购车方(消费者)不开具发票或开具非正式发票,税务机关将按照《税收征管法》及其实施细则和发票管理规定,对其行为进行处罚(下同)。

          4.2 汽车配件销售账务处理和税务规范。4S汽车销售企业在账务处理时,购进、销售和库存的汽车配件(包括饰品等)要做到账、账相符,账、实相符,电算数据与纸质资料相符。

          4.3 汽车销售返利账务处理和税务规范。汽车生产厂家为鼓励各经销商销售自己的汽车品牌,制定了根据销售量的一定比例返还部分收入给经销商,即所谓返利(包括实物和货币等)。

          4.3.1 在4S汽车销售企业达到一定提车量(销售量)后,供货企业在专用发票中同时用负数体现折扣金额(返利金额),用正数体现本次购车金额及折扣率,4S汽车销售企业依照专用发票金额记账;

          4.3.2 供货企业直接用本次购车金额减除折扣额(返利金额)后的金额开具专用发票,4S汽车销售企业依照专用发票金额记账;

          4.3.3 供货企业根据《国家税务总局关于纳税人折扣折让行为开具红字增值税专用发票问题的通知》精神,向4S汽车销售企业开具红字发票,4S汽车销售企业收到供货企业的折扣发票或红字发票后,按折扣以后的金额记账;

          4.3.4 4S汽车销售企业从供货企业取得的现金返利,不得直接作为个人收入,应进行账务处理,并在账务处理时冲减进项税额;

          4.3.5 4S汽车销售企业从供货企业收到的实物(包括车辆和配件)返利,应记库存帐,销售后应记销售收入并申报纳税。不得直接由供货企业向消费者开具销售发票;

          4.3.6 供货企业以报销广告费、业务宣传费、店面装饰费、产品展示费、资金占用费等形式返利。4S汽车销售企业在进行账务处理时,无论是在往来账中处理、还是直接将费用发票开给供货企业,均应冲减进项税额。

          4.4 向购车方(消费者)收取提车加价费(加急费)账务处理和税务规范。根据行业规律,4S汽车销售企业在销售市场紧俏品牌车辆时,往往向购车方(消费者)收取一定数量的加价费用—提车加急费(也叫订车手续费)。收取的这些费用属于汽车销售收入重要组成部分,无论是否并入整车价款开具发票,还是不开具发票或开具非正式发票,在账务处理时,均应记入销售收入并申报纳税。

          4.5 随车赠品账务处理和税务规范。根据行业规律,4S汽车销售企业在销售车辆时,免费赠送给购车方(消费者)汽车贴膜、脚垫、把套、车内饰品、汽油(汽油票),免费为购车方(消费者)购买车辆保险,代购车方(消费者)缴纳车购税,以及免费为购车方(消费者)代办车辆上牌等。

          4.5.1 对随车免费赠送的已抵扣了增值税的外购赠品,在税务处理上应作视同销售行为处理,并申报缴纳增值税;

          4.5.2 4S汽车销售企业免费为购车方(消费者)购买车辆保险,代购车方(消费者)缴纳车购税和免费代办车辆上牌等所发生的费用,在税务处理上不得税前扣除。

          4.5.3 随车赠品与购车方(消费者)商谈时计入车价,收入直接开入机动车销售发票内。在账务处理时,合同应注明随车赠送项目、价格等,同时,在开具发票时,应分项填开。否则,税务机关将以“供、销、存”商品不符进行税务调整。

          4.6 汽车装饰业务账务处理和税务规范,包括单独销售汽车装饰品和装饰品加工时费两部分组成。无论是否开具税务发票,均应记入销售收入并申报纳税。

          4.7 汽车保养(养护)业务账务处理和税务规范。汽车销售后的首次保养或一定公里数内的维护保养,是由汽车生产厂家来负担的。一般情况下,4S汽车销售企业是以车辆维修保养专用结算单向生产厂家结算,除少量生产厂家用货币资金结算外,绝大多数生产厂家是以支付配件的方式支付。在税务处理上,4S汽车销售企业对取得的生产厂家支付的汽车保养(养护)收入(含配件)应记作销售并申报纳税。

          4.8 汽车维修业务账务处理和税务规范。向客户收取的汽车维修全部价款均应记入销售收入并申报纳税。其维修结算价款=工时费(工时单价*结算工时定额) [材料进价*(1 进销差率%)] 外加工费 车辆牵引费 施救服务费。

          4.9 4S汽车销售企业自用车辆账务处理和税务规范。外购汽车由库存商品转为企业自用车辆,4S汽车销售企业应按《增值税条例》规定转出其进项税额,并在账务上逐笔如实反映。

          4.10 用于试乘试驾车辆账务处理和税务规范。比照上一条款处理。

          4.11 各种废品收入账务处理和税务规范。4S汽车销售企业进行售后保养或车辆维修时,为购车方(消费者)更换机油或配件等废品所取得的销售收入应记销售收入并申报纳税。

          4.12 各种代办费收入账务处理和税务规范。多数4S汽车销售企业为购车方(消费者)提供按揭、保险、上牌等一条龙服务。根据行业规律,4S汽车销售企业可取得汽车保险佣金收入、相关车贷手续费收入,以及其他劳务收入等。对这部分收入应记销售收入并申报纳税。

          4.13 代办保险折扣(提成)收入账务处理和税务规范。4S汽车销售企业一般都有代办保险业务,特别是在分期付款购车时,按规定购车方(消费者)必须通过该企业上保险。代办保险业务保险公司均向4S汽车销售企业返还一定的手续费,或保险折扣,或保险提成。对这部分收入应记销售收入并申报纳税。

          4.14 汽车以旧换新业务账务处理和税务规范。4S汽车销售企业采取以旧换新方式销售汽车,应按新汽车的同期销售价格确定销售额,并开具机动车专用发票。同时,应按汽车全价记入销售收入并申报纳税。

          4.15 非正常损失账务处理和税务规范。4S汽车销售企业从供货方购进车辆,在车辆运送或装卸过程中,发生碰撞等非正常损失车辆,以低于成本价格销售,其非正常损失在税务处理上应作进项税额转出处理。

          4.16 关联企业业务账务处理和税务规范。关联企业之间的业务往来,应当按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用;不按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用,而减少其应纳税的收入或者所得额的,税务机关有权进行合理调整。

          4.17 资本收入账务处理和税务规范。4S汽车销售企业属于高资本经营企业,建设4S店和向供货企业预购车辆需要大量资金,这部分资本费用支出已在企业成本费用中进行了账务处理。在经营过程中,企业往往将多余资本用于其他方面投资,其资本投资取得的收入应计入投资收益中,并申报缴纳企业所得税。

          4.18 4S汽车销售企业建设、装饰费用包括建设的汽车展示大厅、汽车维修车间等,在账务处理上应记入固定资产(包括在固定资产竣工决算之前发生的借款利息支出)并按规定年限计提折旧,不得一次性记入经营成本费用。

          4.19 汽车销售企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费,一方面按照不超过当年销售(营业)收入15%的部分,准予税前扣除;超过部分,准予在以后纳税年度结转扣除;另一方面对已发生广告费和业务宣传费支出,企业通过供货方以报销费用(即返利)方式处理,在税务规范上除冲减增值税进项税额外,对返利部分还应调增应纳税所得额。

          5 税收风险识别和应对

          5.1 4S汽车销售企业汽车销售企业存在以下税法遵从风险:

          5.1.1 未依法履行税务登记事项(前2.1条款);

          5.1.2 未依法履行涉税备查事项(前2.2、2.3、2.4条款);

          5.1.3 未依法履行申报纳税事项;

          5.1.4 未依法领购、开具、取得、保管、缴销税务发票及其他税务凭证;

          5.1.5 未按规定向税务机关提供或报送相关涉税信息(前3.1条款);

          5.1.6 未遵循行业经营规律,相关数值低于行业规律的最低下限(前3.3条款);

          5.1.7 企业有关经营活动事项未依法进行账务处理;行业普遍存在的经营活动在账务上没有反映(前4条款);

          5.1.8 跟同等规模、业务类型相同或类似的企业相比,企业实际税负率明显偏低;

          5.1.9 汽车及配件销售价格异常,明显低于同期、同类产品市场正常销售价格;

          5.1.10 企业经营毛利率明显偏低,其毛利率与企业经营费用率比较或低于、或持平(低于则亏损经营、持平则无利经营);

          5.1.11 与上一会计期比较、与经营毛利率比较,企业经营费用率异常;

          5.2 税务机关防范和应对汽车销售企业税收风险主要措施:

          5.2.1 依法检查企业账簿、记账凭证、报表和有关资料,包括企业会计电算化系统的会计核算软件系统。同时,可依法将企业账簿、记账凭证、报表和其他有关资料调回税务机关检查,包括企业会计电算化系统的会计核算软件系统等;

          5.2.2 依法到企业的生产、经营场所和货物存放地检查企业应纳税的商品、货物或者其他财产;

          5.2.3 依法查询企业在银行或者其他金融机构的所有存款账户;

          5.2.4 依法责成企业提供与纳税有关的文件、证明材料和有关资料;

          5.2.5 依法询问企业与纳税有关的问题和情况;

          5.2.6 为全面掌握企业经营涉税信息,税务机关在依法进行税务检查时,可向有关单位和个人调查汽车销售企业与纳税有关的情况,包括供货方信息、购货方(消费者)信息和其他与纳税有关的信息(车购税信息、汽车上牌信息和车辆保险信息等);

          5.2.7 对汽车及配件销售价格明显偏低,又无正当理由,税务机关可按照《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》第四十七条的规定,核定其应纳税额;

          5.2.8 为防范和应对税收风险,税务机关可充分利用涉税信息资源,对汽车销售企业开展纳税评估;

          5.2.9 针对4S汽车销售企业存在的高风险税收问题,税务机关依法对4S汽车销售企业实施税务稽查;

          5.2.10 对4S汽车销售企业涉税违法行为,税务机关将依法进行处罚;对其偷税问题,将追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金,并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款;构成犯罪的,依法追究刑事责任。

          6 管理监督和持续改进

          6.1 4S汽车销售企业应倡导遵纪守法、诚信纳税的税务风险管理理念,增强员工的税务风险管理意识,并将其作为企业文化建设的一个重要组成部分。

          6.2 4S汽车销售企业应建立有效的激励约束机制,将税务风险管理的工作成效与相关人员的业绩考核相结合。

          6.3 4S汽车销售企业应把税务风险管理制度与企业的其他内部风险控制和管理制度结合起来,形成全面有效的内部风险管理体系。

          6.4 4S汽车销售企业涉税业务人员应具备必要的专业资质、良好的业务素质和职业操守,遵纪守法。同时,应定期对涉税业务人员进行培训,不断提高其业务素质和职业道德水平。

          6.5 4S汽车销售企业应定期进行税务风险评估,将企业税务风险降到最低。

          6.6 税务机关应积极、主动支持和协助4S汽车销售企业防范和应对税收风险。

          6.6.1 广泛宣传税收法律、行政法规,普及纳税知识;

          6.6.2 针对4S汽车销售企业存在的税收风险,无偿地为企业提供纳税辅导和税务咨询服务;

          6.6.3 税务机关有义务为汽车销售企业提供高效优质服务,同时,要着力减轻企业不必要的负担,包括重复检查、评估;重复报送账务、税务资料等。

          6.7 税务机关将持续改进税收管理,增强防范和应对税收风险的能力。

          6.7.1 为积极引导4S汽车销售企业自觉遵从税法和遵循行业规律,税务机关应定期发布汽车销售行业税负;

          6.7.2 为掌握汽车销售企业经营实情,税务机关应广泛深入开展税收征管调查,核实其法人代表、财务负责人准确联系方式、注册资金、开户银行、设立分支机构、代理商、维修业务核算方式、返利方式、主要经销品牌种类、购进及销售渠道、付款方式等涉税信息;

          6.7.3 为规范4S汽车销售企业经营行为和涉税行为,税务机关应辅导企业按会计制度和税收政策的要求建立健全财务制度,规范建立会计核算的总账、明细账、银行及现金日记账等,特别应按照不同汽车经销品牌、型号、规格分类登记“汽车库存明细账”及“汽车零配件明细账”,完善销售日报表等辅助性账务资料;

          6.7.4 依照《税收征管法》及其实施细则和单项税种法律、法规规定,税务机关可根据税收管理需要,要求汽车销售企业定期(每半年或一年一次)提供及报送涉税经营信息,包括供货方返利、提车加急费、随车赠送和各种代办费及企业进、销、存明细情况等数据信息。
 
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